Nachträgliche Anschaffungskosten einfach erklärt

Zu den Anschaffungskosten eines Vermögensgegenstandes gehören alle Aufwendungen, die bei seinem Kauf und für seine Inbetriebnahme entstehen. Auch wenn solche Aufwendungen erst längere Zeit nach dem Kaufzeitpunkt anfallen, müssen sie laut HGB aktiviert werden (§255 Abs. 1 Satz 2).

Damit sie als nachträgliche Anschaffungskosten gelten, müssen die Aufwendungen natürlich zuerst die Merkmale für Anschaffungskosten erfüllen. Sie müssen in unmittelbarem wirtschaftlichen Zusammenhang mit dem Erwerb des Wirtschaftsgutes stehen und dem Vermögensgegenstand direkt zuzuordnen sein. Kauft ein Unternehmen also beispielsweise eine elektronisch gesteuerte Produktionsmaschine, sind spätere Ausgaben für den Erwerb zusätzlicher Software-Module und deren Installation als nachträgliche Anschaffungskosten zu erfassen.

Zu den nachträglichen Anschaffungskosten zählen auch Aufwendungen, die entstehen, um den ursprünglichen wirtschaftlichen Nutzen eines bereits betriebsbereiten Gutes zu erhöhen, dieses also erweitern, wesentlich verbessern oder für eine anderweitige Nutzung vorbereiten. So können zum Beispiel Ausgaben für den Umbau einer bestehenden Produktionsanlage, die danach wesentlich schneller arbeitet, als nachträgliche Anschaffungskosten angesetzt werden.

Umbauten oder Wartungsarbeiten zur Instandhaltung gelten dagegen nicht als nachträgliche Anschaffungskosten. Sie dürfen nicht aktiviert werden und sind als Aufwand in der Gewinn-und-Verlustrechnung zu erfassen.

Besonders häufig entstehen nachträgliche Anschaffungskosten beim Erwerb von Maschinen, Fahrzeugen, Grundstücken oder Gebäuden.

Wenn ein Unternehmen zum Beispiel eine Maschine erwirbt, setzt es zunächst den Kaufpreis und die für die Inbetriebnahme entstehenden Nebenkosten als Anschaffungskosten an. Nach drei Jahren erweitert es die Funktionalität der Maschine mit einem zusätzlichen Modul. Die Kosten, die für den Kauf und die Installation des Zusatzmoduls anfallen, sind dann als nachträgliche Anschaffungskosten zu aktivieren.

Bei Immobilien zählen zum Beispiel die Erschließungskosten zu den nachträglichen Anschaffungskosten, da diese den Wert eines Grundstücks erhöhen und es auf seine zukünftige Nutzung vorbereiten. Unter diesen Voraussetzungen können auch Modernisierungsmaßnahmen nachträgliche Anschaffungskosten sein. Reparaturaufwendungen zur Instandhaltung gehören dagegen nicht dazu.

Nachträgliche Anschaffungskosten sind in dem Jahr zu aktivieren, in dem sie entstehen. Sie werden also nicht auf den Zeitpunkt des Erwerbs zurückgerechnet, auch wenn sie erst viel später anfallen. Sie müssen in voller Höhe und über die verbleibende Nutzungsdauer abgeschrieben werden, es sei denn, diese hat sich dadurch verändert. Das ist dann der Fall, wenn bspw. eine Maschine, die bislang über 6 Jahre abgeschrieben wurde, im 6. Jahr von Grund auf modernisiert wird und sich dadurch die Nutzungsmöglichkeit erweitert. Die verbleibende Nutzungsdauer dieser Maschine verlängert sich durch die Maßnahme, sodass die entstandenen Kosten über einen weiteren Zeitraum von 3 Jahren abgeschrieben werden. In solchen Fällen wird auch von “nachträglichen Herstellungskosten” gesprochen.

Fallen die zusätzlichen Anschaffungskosten bereits im Jahr des Kaufs an, addiert man sie einfach zu den ursprünglichen Anschaffungskosten dazu und behandelt sie auch als solche. Das heißt, die Abschreibung der nachträglichen Anschaffungskosten wird ebenfalls anteilig gemäß dem Zeitpunkt, zu dem der Vermögensgegenstand erworben wurde, berechnet.

Liegt zwischen der Anschaffung und den nachträglichen Aufwendungen ein Jahreswechsel, spielt der Zeitpunkt ihres Zugangs für die Abschreibung keine Rolle. Das heißt: Auch wenn nachträgliche Anschaffungskosten erst im Dezember entstehen, schreibt man sie über das komplette Jahr ab.

Die Abschreibung nachträglicher Anschaffungskosten muss auch erfolgen, wenn der Vermögensgegenstand bereits komplett abgeschrieben ist.